走私化妆品案件的降税实例

走私化妆品案件的降税实例

梁栩境律师

北京市盈科（广州）律师事务所合伙人

盈科广州刑事法律服务中心副主任

专注走私犯罪辩护

近期一起走私化妆品案件经历两次退回补充侦查后，偷逃税款自150万元降低至不足50万元，原可能处以三年以上有期徒刑处罚的当事人，现可能因犯罪事实显著轻微，而被不起诉。案件的税款扣减主要依托于两个维度的辩护，一是针对化妆品案件的特性考虑消费税的适用情况，二是结合直邮类型走私案件的客观情况，利用其中无法还原货物规格的客观事实。现就案件相关情况及辩护观点进行介绍。

一、案情简介

本案系一起报关走私化妆品案件，当事人通过邮政快递的模式由他人以低报、伪报的手段，将含有透明质酸的化妆产品化整为零邮寄到不同地址，以蚂蚁搬家的形式获取货物。由于上游人员的归案，当事人亦被要求配合调查，随后因涉嫌走私而被刑事拘留。

案件起始，当事人虽系主动前往办案部门配合调查，但由于其认为自身并未参与到走私行为中，因此并未被认定属自首；而由于相关情况未充分交代，办案部门对于可能的从犯情节亦未提及。侦查阶段末段，当事人被认定涉案货值超400万元，偷逃税款约为150万元，通过办理类似化妆品案件的相关经验，本案的总和税率接近40%，可推断税款构成必然包括消费税。若以此最终定罪，可能被处以三到十年有期徒刑的处罚，实际应在五年左右。

二、案件分析

本案于审查起诉阶段介入，在阅卷、分析并与当事人会见沟通后，笔者将本案的辩护划分为情节的争取以及税款扣减两部分。

在情节争取上，分为自首、从犯以及阶段性的取保候审三个目标。自首方面，当事人是自行前往办案部门配合调查，已经达成自动投案，只是由于并未如实供述，因此不认定自首，但通过后续明确认罪态度，一般情况下亦可认定自首情节；从犯方面，本案本质上属于包税型走私，对于并未提起犯意以及决策渠道的货主，一般都可以认定为从犯；取保候审方面，需先行排除原不能取保候审的原因，在基于情节的确认，在审查起诉阶段再次尝试取保，或直接进行羁押必要性审查。

在税款扣减方面较为复杂，具体可分为明确走私模式、考虑规格、适用税率三步。

本案的化妆品通过邮政渠道达成走私，而该渠道下实行人员一般以货物的具体价值为标准，按比例收取服务费或对保费。为了不超出快件的限值，每个包裹中可能存在四到五件商品，其中价值不一难以查明区分。

换言之对于单个包裹而言，通过对保或服务费倒推，只能得出大概的真实价值，而不能还原每件化妆品的单价，更不能通过单价倒推其每毫升（液体）、每克（固体）的单位价值。即本案化妆品的规格以及对应下的价值存疑。

根据《财政部、国家税务总局关于调整化妆品进口环节消费税的通知》（财关税〔2016〕48号）的规定，化妆品进口环节消费税征收范围调整为高档美容修饰类化妆品、高档护肤类化妆品，高档美容修饰类和高档护肤类化妆品界定标准为进口完税价格在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上。根据《中华人民共和国进出口税则（2024）》规定，现行化妆品进口环节消费税税率为15%。结论：只有明确涉案化妆品的规格为10元/毫升以上，才能适用15%的税率。

三、辩护意见

情节方面的辩护意见分别提出自首及从犯，经过与办案人员充分沟通、交流后，两项情节均被认定。由此当事人已经获得两项减轻情节，其量刑区间已降低至三年以下，基于相关法律规定，应予被取保候审。正常情况下，取保候审对于一项刑事案件而言应是阶段性的成果，无论是当事人或是辩护律师均会积极进行争取，但在本案中笔者却与当事人达成共识，认为取保并非最好的最选择。

当事人与笔者共同认为：首先，考虑到当地近年走私案件的判决情况，即便在前面阶段被取保，并不当然最终会适用缓刑，当事人在看守所内亦看到不少取保后再被逮捕、实刑的情况，因此其表示相对于暂时无法自由，其更恐惧短暂有限度的自由，故提出希望能够终局性解决本案。其次，取保候审可能伴随相对高额的退税，而将来缓刑的确立亦需进行再次退税，考虑到当事人属从犯且家庭情况一般，若能够尽可能少退税，其愿意暂时不变更强制措施。最后，本案偷逃税款可能会降低，而税款降低将直接影响刑期判断及退税幅度，因此应在税款尘埃落定后，再进行后续辩护策略的选择。

随后笔者针对本案税款问题提出三项数字上的辩护意见：

一是针对本案走私货物的数量提出意见。邮政快件走私案件存在一定数量的退货情况，即因无法通关而将货物退回境外仓库，相关货物应予排除；二是货物的成交价格情况，通过对比相关电商平台的销售价格，结合走私行为下化妆品的售价应更低的客观情况，对案中部分成交价格认定不合理的提出扣减意见；三是基于化妆品消费税的相关法律及政策文件，认为本案所有货物均无法反映其具体规格，属事实不清、证据不足的情况，故应全部不认定为“高端化妆品”，按普通化妆品征收关税、增值税即可，排除消费税的适用。

四、案件结果

案件经过两次退回补充侦查后，对偷逃税款进行重新计核以及一定的排除，现当事人涉案偷逃税款已降低至50万元以下。根据当地办案部门的相关裁判实例，偷逃税款不足50万元的走私案件具有一定的不起诉可能，结合当事人的两项减轻情节以及适当的退税，有望在第二阶段便终局性解决案件。

即便本案最终无法达到不诉的效果，但税款降低意味着刑期降低，当事人现已被逮捕较长的时间，若能够在认罪认罚后获取较低的刑期，达到“实报实销”的效果，亦是较为理想的结果。

本案的税款扣减本质上属于数字上的问题，即通过划分走私货物量、适用税率问题相结合，从行为特征角度出发进行扣减。除化妆品走私案外，其他快件渠道的案件亦能参照上述辩护思路对偷逃税款进行扣减，结合实例分析其他从宽情节，争取最佳的辩护效果。